الهيئة العامة للضرائب

وزارة المالية الهيئة العامة للضرائب قسم الاستقطاع المباشر إعداد احمد محمد شرقي إحسان شمران الياسري مدير قسم الاستقطاع المباشر مدير قسم الشركات تقديم الضريبة مبلغ من المال يستوفى من المكلف لحساب الخزينة العامة.. وتمثل الركن الأساس في الرابطة الوثيقة بين أفراد المجتمع والدولة التي يعيشون فيها.. ولنجاح الإدارة الضريبية في أداء مهامها المتعلقة باحتساب هذه الضريبة وجبايتها وترحيلها إلى الخزينة العامة، يستلزم توفر جملة من الدوافع الطوعية لدى المكلفين وجهاز الدولة المعني ومؤسسات المجتمع الأخرى.. فالحصيلة الضريبية، مهما كان مقدارها، ستدخل خزينة الدولة، لتسهم في تمويل الإنفاق العام الذي يتوزع على مختلف احتياجاتنا اليومية وقواعد نهضتنا المستقبلية.. وفي المجتمعات المتحضرة ، فقد فهم المواطن عموما" والمكلف بشكل خاص، الأساس القانوني والأخلاقي لجباية الضريبة، بينما ظل النقص في الوعي الضريبي في المجتمعات الأخرى يشكل أهم مشكلة للإدارة الضريبية في تسويق إجراءاتها ضمن بيئة مساندة لها.. وقد وضعت الهيئة العامة للضرائب خطة لتقديم قضية الضريبة إلى أوسع قاعدة من المهتمين من أبناء المجتمع، يدفعها الأيمان بأن هذه القضية لا تخص مؤسسة واحدة، بل هي قضية عامة متشابكة النهايات والتفرعات، يساهم فيها كل من يهتم بنهضة البلاد ورفعتها مهما كان موقعه في المجتمع.. والدليل الذي بين أيديكم يسلط الضوء على موضوع الضرائب التي تستقطع من رواتب العاملين في المؤسسات المملوكة للدولة والشركات العامة والمختلطة والخاصة.. حيث تتميز طريقة استقطاع هذه الضرائب بان المسؤولية الأولى تقع على أرباب العمل الذي يعمل لديهم المكلفون.. وإن نجاحها يعتمد بالأساس على تعاون الاخوة أرباب العمل مع هذه الهيئة لتحقيق الغرض المنشود من هذا النوع من الضرائب.. فمهمة رب العمل تبدأ باحتساب الضريبة على رواتب العاملين لديه - بعد منحهم السماح القانوني الذي يستحقونه - ، ثم استقطاعها من تلك الرواتب، وإرسالها إلى الهيئة وفقا للآليات التي يرسمها هذا الدليل والتعليمات التي تصدر منها. آملين أن يحظى هذا الجهد بالرضى، في الوقت الذي يبقى صدرنا رحبا" لأية معاونة في الإيضاح، ولقبول أية ملاحظة، لننهض ببلادنا بعد طول معاناة.. ومن الله التوفيق.. طالب محسن جابر أبو جعيلة المدير العام نيسان/ 2004 مفاهيم عامة أولا: ضريبة الدخل الضريبة : ضريبة الدخل المفروضة بموجب قانون ضريبة الدخل رقم 113 لسنة 1982 المعدل. وهي مبلغ من المال تستوفيه السلطة الضريبية من المكلف لحساب الخزينة العامة.. ويمثل جزء من الدخل الصافي الذي يتحقق له خلال السنة.. وتحدد الضريبة وفقاً لسعر مقرر بموجب القانون. ثانيا: الدخل آ - الإيرادات: المبالغ التي يحصل عليها المكلف من نشاطه بمختلف أوجهه خلال السنة.. وإن أحد أشكال الإيراد هي الرواتب والأجور وما في حكمها التي يستلمها المكلف ويصرح عنها بواسطة إقرار يقدمه خلال الفترة القانونية لتقديم التقارير. ب -الدخل: الإيراد الصافي للمكلف الذي يحصل عليه خلال السنة من المصادر المبينة في المادة الثانية من قانون ضريبة الدخل رقم 113 لسنة 1982 المعدل.. والذي يمثل الجزء المتبقي من الإيرادات بعد استبعاد الأعباء (النفقات، المصروفات، التكاليف) التي يتكبدها المكلف للحصول على هذه الإيرادات.. ويشترط أن تكون هذه الأعباء قابلة للتنزيل. والدخل الخاضع للضريبة بطريقة الاستقطاع المباشر هو الايراد الصافي الذي حصل عليه المكلف من الرواتب والأجور وما في حكمها والتي تمثل الوعاء الذي تفرض عليه ضريبة الدخل. ثالثا: المكلف بضريبة الدخل آ - المكلف : كل شخص يخضع للضريبة بموجب القانون.. ب - يكون التكليف بأداء الضريبة على الأشخاص الذين تتحقق لهم مدخولات تخضع للضريبة. جـ – كما يتم تكليف بعض الأشخاص بتأمين تسديد الضريبة عن أشخاص آخرين في ظروف حددها القانون، مثل حالة تكليف رب العمل بتسديد الضريبة المتحققة على العاملين لديه من رواتبهم كضرائب دخل عليها.. رابعا: سيعاد تطبيق ضريبة الدخل اعتبارا من 1/مايس/2004. ويبين هذا الدليل عملية الاستقطاع المباشر لضريبة الدخل من قبل المستخدمين (بكسر الدال) في القطاع الخاص والمختلط والمؤسسات المملوكة للدولة عن الرواتب والأجور الشهرية والأسبوعية واليومية والمخصصات الممنوحة لمستخدميهم (بفتح الدال) والمدفوعة اعتبارا من 1/مايس/2004. تنظيم التقارير والاستمارات والجداول لغرض تنفيذ آلية الاستقطاعات المباشرة للمستخدمين (بكسر الدال) يجب اتباع ما يلي بشأن إعداد وتنظيم تقارير المستخدمين (بفتح الدال) بموجب استمارة ض.د ( 4 أ) وجدول استقطاعات ضريبة الدخل ومواعيد تقديمها إلى قسم الاستقطاع المباشر في ديوان الهيئة العامة للضرائب أو فروع الهيئة. وتسديد الضريبة المتحققة. ملاحظة : إن جميع الاستمارات والتقارير والجداول والمراسلات المرسلة إلى الهيئة العامة للضرائب وفروعها يجب أن تكون باللغة العربية. أ - تقرير المستخدمين : يقوم كل مستخدم ( بكسر الدال ) من شخص طبيعي أو معنوي في القطاع الخاص والمختلط والمؤسسات المملوكة للدولة بتقديم تقرير في بداية كل سنة مالية يتضمن ما يلي:- 1. أسماء وعناوين عمل كافة المستخدمين ( بفتح الدال ) العاملين لديه مع الراتب أو الأجر الشهري لكل منهم و تأريخ مباشرته العمل مسلسلة من رقم (1). 2 . أسماء ومناصب الذين يتقاضون منه أو بواسطته أي راتب أو اجر أو مخصصات وما في حكمها مع بيان مقدارها الشهري. 3 . يكون آخر موعد لتقديم التقارير في الفقرتين أعلاه اليوم الأول من شهر نيسان من كل سنة، ويكون آخر موعد للسنة المالية 2004 حصرا" الأول من شهر تموز 2004. 4 . في حالة تعيين مستخدمين بعد تاريخ تقديم التقارير يجب إعداد تقرير كل ثلاثة اشهر بنفس المعلومات مسلسلة بدأ من الرقم التالي للاسم الأخير في التقرير الأول وهكذا لكل تقرير. 5 . يصادق على صحة المعلومات أعلاه مدير الشخص الطبيعي أو المعنوي مع المحاسب ويكونا مسؤولين عن كل تأخير أو مخالفة في عدم تنفيذ ما جاء أعلاه. ب ـ الاستمارة ض.د (4أ ) يقوم كل مستخدم ( بكسر الدال ) في القطاع الخاص والمختلط والمؤسسات المملوكة للدولة بطلب العدد الكافي من استمارة ض.د (4أ ) من قسم الاستقطاع المباشر في الهيئة العامة للضرائب أو من فروع الهيئة العامة الضرائب. ويكلف المستخدم ( بفتح الدال ) والمستخدم (بكسر الدال) بملئها على الشكل التالي: أولا" : الصفحة الأولى من استمارة ض. د ( 4 أ ) (1) . عند استلام الاستمارة يقوم المستخدم( بكسر الدال ) بتوزيعها على المستخدمين (بفتح الدال) ويطلب منهم إملاء الصفحة الأولى من الاستمارة والتوقيع عليها. (2) . بعد استعادة الاستمارة يقوم الموظف المختص (مدير الحسابات أو المحاسب أو من يقوم مقامهما) بتدقيق صحة المعلومات (مثل شهادات الزواج والولادة والوفاة) وبوثائق تثبت ذلك ويقرر السماح الذي يستحقه للسنة المالية. (3) . إذا لم يقدم المستخدم (بفتح الدال ) الاستمارة المشار إليها أعلاه لأي سنة مالية فيمنح فقط سماح الأعزب لتلك السنة. ثانيا": الصفحة الثانية من استمارة ض. د (4أ): يقوم موظف الحسابات لدى المستخدم (بكسر الدال) بتدوين مجموع المدخولات التي يتقاضاها المستخدم (بفتح الدال) مع بيان تفاصيلها وحسب الفقرات المبينة بالصفحة الثانية من الاستمارة ومن ثم يقوم باحتساب الضريبة عليها بعد تنزيل المبالغ غير الخاضعة للضريبة كالتوقيفات التقاعدية والتامين على الحياة إن وجد وبيان نوعها ومقدارها والسماح القانوني الذي يستحقه. جـ- جدول استقطاعات ضريبة الدخل :- تعد الجداول من قبل المستخدم (بكسر الدال) على الشكل التالي: 1 . ينظم جدول استقطاعات ضريبة الدخل المعد من قبل الهيئة العامة الضرائب / قسم الاستقطاع المباشر، للمستخدم (بفتح الدال) بنسختين من قبل الموظف الحسابي المختص في نهاية كل سنة مالية متضمنا كافة المدخولات والسماحات منقولة عن الصفحة الثانية من استمارة ض.د (4أ) ثم يتم إكمال جميع أعمدة الجدول. 2. يجب أن يكون مجموع المدخولات لكافة المستخدمين المدونة في الحقل الثالث من الجدول مطابقا للمبلغ الوارد بالحسابات الختامية. 3. لا يجوز استعمال جدول استقطاعات يختلف عن المشار إليه بالفقرة(1) أعلاه. 4. يصادق على صحة تفاصيل المدخولات في الجداول من قبل رئيس الدائرة والمحاسب أو المخول عنهما. 5. تقدم النسخة الأولى من الاستمارات والجداول المنوه عنها إلى قسم الاستقطاع المباشر في الهيئة العامة للضرائب أو في الفروع المعنية حسب الموقع الجغرافي، أدناه ويكون آخر موعد لتقديمها في 31 / 5 من السنة المالية التالية. 6. يكون مدير الحسابات أو المحاسب أو من يقوم مقامهما مسئولا عن تقديم التقارير والجداول والاستمارات بمواعيدها المحددة والمخالف يعاقب بالعقوبات المنصوص عليها بقانون ضريبة الدخل النافذ. 7. في حال عدم قيام المستخدم ( بكسر الدال ) بتقديم الجداول والاستمارات بعد انتهاء المدة المحددة يجري احتساب الضريبة على المدخولات بصورة إدارية ويطالب المستخدم (بكسر الدال) بدفع الضريبة التي تتحقق على مستخدميه نتيجة لذلك وعندها لا يجوز للهيئة ترويج أي معاملة للمستخدم (بكسر الدال) ما لم يتم تسديد الضريبة بالكامل وتقديم الجداول والاستمارات. د - (كيفية استقطاع الضريبة ومواعيد تسديدها) على كافة المستخدمين (بكسر الدال) من شخص معنوي أو طبيعي بضمنهم المستخدمين (بكسر الدال) في شركات القطاع الخاص والمختلط والمؤسسات المملوكة للدولة اتباع ما يلي لغرض تأمين حسم الضريبة وموعد تسديدها: 01 يجب مسك سجل خاص تدون فيه الرواتب والمخصصات والأجور لكل شخص مستخدم لديهم يؤمل خضوعه لضريبة الدخل وسيكون المحاسب أو من يقوم مقامه مسؤولا" وضامنا لأداء الضريبة التي ستتحقق نتيجة عدم تدوين هذه المدخولات في السجل المذكور وسيكون هذا السجل معرضا للتدقيق من قبل الهيئات التدقيقية والتفتيشية التي توفرها الجهات المختصة. 02 يجري استقطاع ضريبة الدخل من مدخولات المستخدمين الخاضعين لضريبة الدخل من أول شهر في السنة المالية. 03 يجب على المستخدم (بكسر الدال) أن يقسم الضريبة التي تتحقق على مستخدميه سنويا إلى أقساط شهرية متساوية خلال السنة المالية. ويمكن أن يجري تسويتها في الشهر الأخير من السنة المالية بتعديل الزيادة أو النقص في مقدار الضريبة التي ستتحقق على المخولات عند انتهاء السنة. 04 ترسل الاستقطاعات الضريبية إما إلى قسم الاستقطاع المباشر في الهيئة العامة للضرائب أو إلى وحدات الاستقطاع المباشر في فروع الهيئة كل حسب موقعه الجغرافي. 05 الاستقطاعات تسدد نقدا أو بموجب شيكات مصدقة ويرفق معها قائمة بأسماء المستخدمين (بفتح الدال) الذين تم استقطاع الضريبة من مدخولاتهم ومقدار الاستقطاع من كل واحد منهم والفترة المعنية من السنة المالية. 06 يتم إرسال الاستقطاعات الضريبية على أربع أقساط وكما يلي: أ - المقدار المتحقق للأشهر كانون الثاني وشباط وآذار يتم إرساله في 1/نيسان. ب- المقدار المتحقق للأشهر نيسان وآيار وحزيران يتم إرساله في 1/ تموز. جـ- المقدار المتحقق للأشهر تموز وآب وأيلول يتم إرساله في1 تشرين الأول. د- المقدار المتحقق للأشهر تشرين الأول وتشرين الثاني وكانون الأول يتم إرساله في 31 كانون الأول من السنة المالية. 07 إذا لم تسدد الضريبة كما ورد في الفقرة (6) أعلاه بالمواعيد المحددة لها، تفرض على المستخدم (بكسر الدال) إضافة بنسبة (5%) بعد مرور (21) يوما على التأريخ المحدد وتضاعف خلال (21 ) يوم بعد انقضاء المدة الأولى. ولوزير المالية أو من يخوله أن يعفي المستخدم (بكسر الدال) من الإضافة كلها أو قسم منها إذا اقتنع بان تأخر الدفع كان بسبب الغياب عن العراق أو لمرض أقعده أو لسبب قهري آخر. كما إن لوزير المالية رد مبلغ الإضافة إذا كان مدفوعا في حالة توفر أحد الأسباب المذكورة. و هناك فائدة تفرض على مبلغ الضريبة المتاخر عن موعد التسديد ( بموجب القرار 307 في 1984 ) . 08 لا يجوز دفع استحقاق أي موظف أو مستخدم أو عامل أحيل على التقاعد أو فصل من الخدمة أو أنهيت خدماته لأي سبب إلا بعد التأكد من عدم وجود ضريبة دخل متحققة أو متبقية بذمته وسيكون المحاسب أو من يقوم مقامه ضامنا لأداء الضريبة التي يتعذر استحصالها. 09 لا يجوز دفع أي مبلغ خاضع لضريبة الدخل وفق هذه التعليمات إلا بعد حسم الضريبة وتحويلها إلى الهيئة العامة للضرائب وسيكون الموظف الذي قام بصرف المبلغ قبل حسم الضريبة مسئولا وضامنا لأدائها. 010 يعتبر مدير قسم الحسابات أو المحاسب أو من يقوم مقامهما مسئولا عن تعقيب وتحصيل ضريبة الدخل المتبقية بذمة منتسبي دائرته الذي يتم نقلهم من دائرة لأخرى أو يحالون على التقاعد أو تنهى خدماتهم بأي شكل كان ويكون مسئولا وضامنا لأداء الضريبة المتبقية بذمة ذلك الشخص في حالة تعذر تحصيلها منه ويجري استقطاعها من راتبه صفقة واحدة. هـ – الإعفاءات تطبق الإعفاءات التالية لغرض تحديد دخل المستخدمين (بفتح الدال) الخاضع لضريبة الدخل بطريقة الاستقطاع المباشر: التعديل الأول لتعليمات ضريبة الدخل بطريقة الاستقطاع المباشر رقم 3 لسنة 1983، حيث تستثنى مخصصات الملابس والسكن والإقامة والطعام والنقل المنصوص عليها في الفقرات(4،18،19، 23) من البند رابعا من التعليمات من الخضوع لضريبة الدخل بما لا يزيد على نسبة (30%) من إجمالي الأجر أو الدخل السنوي الذي يتقاضاه المستخدم (بفتح الدال) أيهما اقل. مثال: الراتب السنوي لأحد الموظفين (10000000) دينار وكانت المخصصات السنوية من هذه الشاكلة (4000000) دينار، فان ما يعفى منها (3000000) دينار وتمثل نسبة(30%) من الرواتب السنوية، ويخضع الفرق البالغ (1000000) دينار إضافة إلى الراتب السنوي البالغ (10000000) دينار. 2. الدخل التقاعدي ومكافأة نهاية الخدمة والرواتب الممنوحة عن الإجازات السنوية، الفقرة (6) من المادة (7) من قانون ضريبة الدخل رقم 113 لسنة 1982 المعدل. 3. دخل الموظفون الأجانب (من غير العراقيين) والمتعاقدون الأجانب (من غير العراقيين) وكذلك المتعاقدون من الباطن التابعون لهم الذين يقومون في إطار عملهم مع سلطة الائتلاف وقوات الدول التي تعمل بالتنسيق مع قوات الائتلاف ومع الهيئات والوكالات التابعة لحكومات قوات الائتلاف بتزويد العراق بمساعدات فنية ومادية ولوجستية وإدارية أو غيرها من المساعدات. لا يخضع هؤلاء إلى أي من الضرائب عن دخل عائد لهم أو مدفوع لهم بالنيابة عن سلطة الائتلاف المؤقتة أو قوات الائتلاف أو قوات الدول العاملة بالتنسيق مع قوات الائتلاف أو عن هيئات ووكالات تتبع حكومات قوات الائتلاف. 4. دخل الموظفون الأجانب (من غير العراقيين) والمتعاقدون الأجانب (من غير العراقيين) وكذلك المتعاقدون من الباطن التابعون لحكومات أجنبية (غير عراقية) والمنظمات الدولية والمنظمات غير الحكومية المسجلة بموجب الأمر رقم 45 الصادر من سلطة الائتلاف المؤقتة الذين يزودون العراق بمساعدات فنية ومادية ولوجستية وإدارية أو غيرها من المساعدات، لا تخضع للضريبة على الدخل مدخولات هؤلاء العائدة لهم من تلك الحكومات والمنظمات الدولية غير الحكومية أو مدفوع لهم بالنيابة عن أي منهما. 5. الرواتب والمخصصات المدفوعة من قبل الأمم المتحدة من ميزانيتها الخاصة لموظفيها ومستخدميها. 6. أي مبلغ مقطوع يدفع كمكافأة أو تعويض لعائلة المتوفى أو أي تعويض يدفع للمكلف مقابل الإصابة بأذى أو في حالة الوفاة. و - دمج الدخــل يجوز دمج مدخولات الزوجين وحسم الضريبة أما من دخل الزوج أو دخل الزوجة وفق الأسس التالية: 1. لما كانت المرأة المتزوجة مكلفة بذاتها لذا لا تضاف مدخولاتها إلى مدخولات زوجها كقاعدة عامة.على انه يجوز دمج مدخولاتهما عند تحقق إحدى الحالات التالية: أ - إذا لم يكن للزوج دخل خاضع للضريبة. ب- إذا كانت مدخولات الزوج دون السماح القانوني. ج- إذا كانت مدخولات الزوجة دون السماح القانوني المقرر لها باعتبارها مكلفة بذاتها. 2. يقصد بالسماح القانوني للزوج في الفقرة ( 1 - ب ) سماحه لذاته وأولاده. وبالنسبة لسماح الزوجة في الفقرة (1- ج)، سماحها لذاتها فقط عند تطبيق شروط الدمج. 3.عند تحقق إحدى الحالات المذكورة في الفقرة (1)(ج) أعلاه يمنح الزوج السماح القانوني المقرر له ولزوجته ولأولاده. وعند تحقق الحالات المشار إليها في الفقرات (1)(أ) أو (1)(ب)، يتم منح الزوجة السماحات المقررة لها ولزوجها ولأولادها. 4. يقدم طلب الدمج موقعا من قبل الزوجين معا إلى الجهة التي يعمل لديها الزوج أو الزوجة خلال السنة المالية المطلوبة وخلال المدة القانونية التي تنتهي في 31/5 من السنة المالية ذاتها. 5. في حالة تحقق الفقرة (1 – ج )، على الجهة التي تستخدم الزوج بعد التأكد من شروط الدمج أن تقوم بدمج دخل الزوجين وتخبر الجهة التي تستخدم الزوجة بالدمج مستوضحة عن مدخولاتها لغرض أضافتها إلى مدخولات الزوج وحسم الضريبة من راتبه. عند تحقق الحالات المشار إليها في الفقرات (1)(أ) أو (1)(ب)،سيكون على رب عمل الزوجة أداء هذه العملية. 6. إذا زالت أسباب الدمج خلال السنة المالية فيعاد فصل دخل الزوجين وتحتسب الضريبة على مدخولات كل منهما مستقلا وفقا للقواعد العامة وعلى الجهة التي قامت بالدمج أخبار الجهة التي تستخدم الزوجة عن كل تغيير يطرأ على كيفية احتساب الضريبة. 7. إذا لم يكن الزوج مستخدما (بفتح الدال) فيقدم طلب الدمج إلى إحدى دوائر الهيئة العامة للضرائب حسب تسجيل الزوج – إن كان مسجلا – أو محل سكنه. 8. إذا وقع الزواج خلال السنة المالية وقدم الزوجان طلبا لدمج مدخولاتهم فيضاف دخل الزوجة إلى دخل زوجها اعتبارا من تاريخ عقد النكاح عند تحقق الحالة المشار إليها في الفقرة (1)(ج) أعلاه. عند تحقق الحالات المشار إليها في الفقرات (1)(أ) أو (1)(ب)، يتم إضافة دخل الزوج إلى دخل الزوجة. 9. للسلطة المالية قبول طلبات دمج المدخولات التي تقدم بعد انتهاء الفترة المبينة بالفقرة الرابعة أعلاه إذا اقتنعت بوجود أسباب حالت دون تقديمها خلال الفترة المحددة . ز - السماحات القانونية الدخل الخاضع بطريقة الاستقطاع المباشر يتم تخفيضه عن طريق السماحات القانونية الممنوحة للأفراد المقيمين استنادا إلى المادة (الأولى) من قانون ضريبة الدخل رقم 113 لسنة 1982 المعدل بشان معاملة المقيمين و(الثانية عشرة) من القانون بشان السماحات. وهذه السماحات القانونية تختلف باختلاف حالات المكلفين وكما يلي: الحالة الأولى 2500000دينار (208,333 دينار لكل شهر) للأعزب أو المتزوج الذي تخضع مدخولات زوجته بصورة مستقلة (الدخل مفصول). 200000 دينار (16,667 دينار لكل شهر ) يضاف إلى سماح المتزوج عن كل ولد من أولاده مهما بلغ عددهم بعد تطبيق الحالتين السادسة والسابعة من هذا البند. الحالة الثانية 4500000 دينار(375000 دينار لكل شهر) للمتزوج الذي لا ولد له وزوجته ربة بيت أو تم دمج مدخولاتها مع مدخولاته. 200000 (16667 دينار لكل شهر) يضاف إلى سماح المتزوج عن كل ولد من أولاده مهما بلغ عددهم بعد تطبيق الحالتين السادسة والسابعة من هذا البند. الحالة الثالثة 2500000 دينار (208333 دينار شهريا) للمرأة المتزوجة والتي تخضع مدخولاتها على وجه الاستقلال. الحالة الرابعة 4500000 دينار (375000 دينار لكل شهر) للمرأة المتزوجة والتي لها دخل خاضع للضريبة وزوجها عاجز عن العمل وليس له مورد بعد أن تؤيد ذلك للسلطة المالية. 200000 دينار (16667 دينار لكل شهر) يضاف إلى سماحها عن كل ولد من أولادها مهما بلغ عددهم بعد تطبيق الحالتين السادسة والسابعة من هذا البند. الحالة الخامسة 3200000 دينار (266667 دينار لكل شهر) للأرملة أو المطلقة المستقلة بذاتها مع ملاحظة الحالة السادسة. 200000 دينار (16667دينار لكل شهر) يضاف إلى سماحها عن كل ولد من أولادها مهما بلغ عددهم بعد تطبيق الحالتين السادسة والسابعة من هذا البند. الحالة السادسة إن هذه السماحات للأولاد الذين لم يتموّا سن الثامنة عشرة.. ومع ذلك، فإن تعبير الولد يشمل البنات اللواتي يعيلهن المكلف شرعا وكذلك الأبناء العاجزين عن كسب معاشهم لعاهة عقلية أو بدنية ولو أتموا الثامنة عشرة من عمرهم، أما من أتم سن الثامنة عشرة من العمر من الأبناء المستمرين على الدراسة في مدرسة إعدادية أو عليا وإن تجاوزوا فان السماح الممنوح عنهم يستمر إلى أن يكمل الابن منهاج دراسته أو يتم الخامسة والعشرين من العمر ويراعى في ذلك اقصر الأجلين. ولا يمنح المكلف سماحا عن الأولاد الذين أتموا الثامنة عشرة من العمر ولهم دخل مستقل يزيد على (200000) دينار سنويا ولو استمروا على الدراسة. الحالة السابعة يمنح المكلف لذاته سماحا إضافيا مقداره 300000 دينار(25000 دينار شهريا) إذا تجاوز سن الثالثة والستين من العمر. الحالة الثامنة إذا تم زواج المكلف أو ولد له ولد خلال سنة نجوم الدخل يضاف إلى سماحه ما يستحقه من السماح عن زوجته أو ولده بنسبة عدد الأشهر الكاملة المتبقية من سنة نجوم الدخل التي حصل فيها الزواج أو الولادة إلى عدد اشهر السنة الكاملة وتهمل كسور الشهر وفي حالة افتراقه عن زوجته بوفاة أو طلاق أو افتراق أو توفي أحد أولاده الذين منح سماحا عنهم ينزل من سماحه عن هؤلاء بنسبة عدد الأشهر الكاملة المتبقية من السنة إلى عدد اشهر السنة الكاملة وتهمل كسور الشهر. وإذا تضمن مبلغ السماح كسور الدينار فتجبر إلى الدينار الواحد. الحالة التاسعة أ . إذا كان المقيم غير عراقي فيمنح السماح الذي يستحقه سنة نجوم الدخل بنسبة عدد الأشهر الكاملة التي أقامها في العراق إلى عدد اشهر السنة الكاملة. ب. في حالة كون المقيم غير عراقي وتعاقد مع الحكومة أو تم استخدامه للتدريس في العراق. فيمنح في هذه الحالة السماح القانوني كاملا ووفقا" للحالات المشار إليها في هذا البند. ج. لا يمنح غير المقيم السماح القانوني . الحالة العاشرة لا يتمتع أي مكلف يخضع لضريبة الدخل عن عدة مصادر دخل بأكثر من سماح قانوني واحد. الحالة الحادية عشر يمنح المكلف المقيم العراقي الجنسية السماح القانوني الكامل خلال سنة نجوم الدخل وفق الحالات المبينة بهذه التعليمات ولا علاقة بتاريخ بدء عمله خلال السنة المالية أو وفاته. الحالة الثانية عشر للسنة 2004 حصرا، سيتم منح موظفي الدولة والقطاعين العام والمختلط سماحا مقطوعا مقداره (5300000) دينار (441667 دينار لكل شهر) عن أنفسهم وأزواجهم والأولاد بموجب الفقرة (1) من المادة (الثانية عشرة) من قانون ضريبة الدخل رقم 113 لسنة 1982 المعدل مهما كانت حالتهم الاجتماعية (أعزب، متزوج، أرملة، مطلقة، ومهما كان عدد الأولاد). مقياس الضريبية ضريبة الدخل تفرض على الرواتب والأجور والمخصصات للمكلفين المقيمين الخاضعين للضريبة بعد منح السماحات القانونية و السماحات الفردية الأخرى. أما المكلفين غير المقيمين فتفرض الضريبة على الرواتب والأجور والمخصصات التي يستلمونها دون منحهم السماح القانوني. مع الأخذ بنظر الاعتبار النسب التالية لكل سنة مالية: * بنسبة 3% لغاية 250000دينار. * بنسبة 5% لما زاد على250000 ولغاية 500000 دينار. * بنسبة 10% لما زاد على 500000 ولغاية 1000000 دينار. * بنسبة 15% لما زاد على 1000000 دينار. إن المقادير الموضحة لمقدار ضريبة الدخل أعلاه تم تخفيضها في الثلث الأول من سنة 2004 لتعكس إن ضريبة الدخل لم تفرض في الثلث الأول من عام 2004. المخالفات و العقوبات حددت المواد 56 و 57 و 59 من قانون ضريبة الدخل رقم 113 لسنة 1982 العقوبات الواجب فرضها عند حدوث مخالفة، وعلى سبيل المثال، فإذا لم يقم مستخدم (بكسر الدال) بتنفيذ الواجبات المفروضة عليه بموجب قانون ضريبة الدخل أو الأنظمة الصادرة بموجبه أو رفض أو تأخر عن تقديم الكشوفات أو البيانات المطلوب منه تقديمها إلى السلطة المالية فانه سيكون عرضة للعقوبة المنصوص عليها بموجب أحكام قانون ضريبة الدخل. كيفية حساب استقطاع المبلغ الضريبي الشهري استخدم المخطط في الأسفل لتحديد مبلغ الاستقطاع من رواتب وأجور وسماحات الموظفين لكل شهر. وكبديل لاستخدام المخطط قامت الهيئة العامة للضرائب بتقديم جداول الاستقطاع التي يمكن أن يستخدمها الموظف لتحديد مبلغ الاستقطاع الضريبي من راتبه أو اجره أو سماحاته الشهرية ويمكن شراء تلك الجداول من الهيئة العامة للضرائب بسعر مناسب. كيفية احتساب الضريبة المستقطعة شهريا باستخدام المخطط الخطوة الأولى : احتساب الراتب الشهري والأجور والمخصصات الأخرى المدفوعة خلال شهر بعد إنقاص الاستقطاعات المبينة في المادة الثامنة من القانون للشهر المذكور.. مثل التوقيفات التقاعدية. الخطوة الثانية : تحديد السماح القانوني الذي يستحقه الموظف وتجزئته على أشهر السنة ليكون السماح الشهري. الخطوة الثالثة : تحديد الدخل الشهري الخاضع للاستقطاع المباشر بطرح ناتج الخطوة الثانية من ناتج الخطوة الأولى. إن شرائح الدخل الواردة بجدول الاستقطاع الضريبي (مقياس الضريبة) يمكن أن تحدد بشكل شهري أيضاً (لاحظ شكل رقم3).. وقد تم إعداد جدول يتضمن أربعة أعمدة وثمانية صفوف ليتسنى احتساب الضريبة على الصافي الشهري المحسوب في الخطوة الثالثة (الدخل – السماح الشهري) وكما يلي:- - إذا كان الصافي الشهري أقل من 20833 دينار، تسجل في العمود (أ) في الصف الثاني. - إذا كان الصافي أكثر من 20833 دينار وأقل من 41666 دينار، فتسجل في العمود (ب) في الصف الثاني. - إذا كان الصافي أكثر من 41666 دينار وأقل من 83333 دينار فتسجل في العمود (جـ) في الصف الثاني. - أما إذا كان الصافي أكثر من 83333 دينار فتسجل في العمود (د) في الصف الثاني. (جدول رقم 1) حيث يلاحظ إن البيانات في الأجزاء ( الصفوف ) 3 و 5 و 7 ثابتة. وقد تم إعداد جداول باحتساب الضريبة المستحقة على الدخل الشهري للموظف طبقاً لمقدار راتبه ووضعه الاجتماعي وفق المثال التالي (جدول رقم 2):- الأمثلة أرملة لديها 3 أطفال راتبها السـنوي 4500000 دينار (375000 دينار بالشهر). السماح القانوني 3200000 دينار (266667 دينار بالشهر) إضافة إلى سماح قدره 600000 دينار عراقي (50000 دينار عراقي بالشهر) لأطفالها الثلاثة.فأن مقدار استقطاع الدخل الشهري الخاضع للضريبة يحسب كما يلي (دينار): الراتب الشهري 375000 سماحات الشهر(266667 + 50000) (316667) الدخل الشهري الخاضع للاستقطاع الضريبي الشهري 58333 بما إن دخلها الخاضع للاستقطاع هو اكثر من 41666 دينار عراقي واقل من 83333 دينار عراقي، إذن يسجل في السطر 2 من العمود(ج) من مخطط العمل، ويكون مبلغ ضريبة الدخل الشهري المستقطع من الراتب المدفوع للأرملة الموظفة هو 3333 دينار عراقي. ملاحظة مهمة: لاحظ جداول الاستقطاع الضريبي للعزاب والمتزوجين، وللأرامل والمطلقات والمعدة لاحتساب الاستقطاع الضريبي الشهري لعموم المشمولين بالضريبة من العاملين في المؤسسات المملوكة للدولة والشركات العامة والمختلطة والخاصة.. وحيث إن العاملين في المؤسسات المملوكة للدولة والشركات العامة والمختلطة سيعاملون في السنة 2004 معاملة خاصة كما ورد في (الحالة الثانية عشرة) من البند (ز) (السماحات الفردية)، فان الجداول أعلاه تحدد مبلغ الضريبة الشهري على الموظف ابتداءا من العمود السادس (عمود المكلف المتزوج ولديه أربعة أولاد) للموظفين العزاب أو المتزوجين.. وينطبق ذلك إذا كانت الموظفة أرملة أو مطلقة، حيث تستخدم جداول الاستقطاع الضريبي للعزاب والمتزوجين ايضا. وليس الجدول الخاص بالأرامل والمطلقات، نظرا إلى إن السماح القانوني للموظفين في السنة 2004 محدد بواقع (5300000) دينار.. جدول رقم (1) ( المبالغ بالدنانير) ‏( (D د ‏ (c) ج ‏(B) ب ‏(A) أ 2 (1) 83333 41667 20833 0 3 4 (2) 15% 10% 5% 3% 5 6 (3) 5833 1666 625 7 8 (4) جدول رقم (2) ( المبالغ بالدنانير) ‏( (D د ‏ (c) ج ‏(B) ب ‏(A) أ 58333 2 (1) 83333 41667 20833 0 3 16667 4 (2) 15% 10% 5% 3% 5 1666 6 (3) 5833 1666 625 7 3333 8 (4) (1) الدخل : لاحظ التعليمات (2) اطرح الجزء 3 من الجزء 2= (3) ضرب الجزء 4 في الجزء 5= (4) اجمع الجزء 6 مع الجزء 7 شكل رقم (3) ( المبالغ بالدنانير) PAGE 1 PAGE 6 دليل المستخدِم لضريبة الاستقطاع المباشر في القطاعين العام والخاص للسنة 2004 المالية 250000 ÷ 12 = 20833 (بنسبة 3% ) 41667 250000 ÷ 12 = 20833 (بنسبة 5% ) 83333 500000 ÷ 12 = 41667 (بنسبة 10% )